İki veya Daha Fazla Kâr Amacı Gütmeyen Kuruluş Arasında Birleşmede Muhasebe Taşıma Yöntemi

Finansal Muhasebe Standartları Kurulu, kar amacı gütmeyen kuruluşlar arasındaki birleşme ve devralmalara rehberlik etmek amacıyla 2009 yılında 164 Sayılı bir bildiri yayınladı. Bu açıklamadan önce, kâr amacı gütmeyen kuruluşların düzenli işler için kurallara dayanması gerekiyordu. FAS 164, kar amacı gütmeyen kuruluşlar, işletmeler ve faaliyetlerin kombinasyonları için özel olarak formüle edilmiş kuralları içerir.

Kombinasyon tipi

FAS 164 birleşme ve devralmalar arasında ayrım yapar. Birleşme, birleşme ortaklarından ayrı ve ayrı yeni bir varlık oluşturmak üzere bir araya gelen iki veya daha fazla kar amacı gütmeyen kuruluş içerir. Her bir birleşme kuruluşunun yöneticileri, tüm kontrolleri yeni kuruluşta kabul etmeyi kabul eder. Bir iktisapta, önceki varlıklardan biri hayatta kalır ve edinilen varlıkları temin eder. Birleşmeler, taşınma muhasebesi yöntemini gerektirirken, satın alımlar elde etme yöntemini kullanır. FAS 164, ortak girişimler veya kar amacı gütmeyen faaliyetleri içeren varlıkların iktisabı için geçerli değildir.

Uygulama

Aktarım yöntemi, her bir birleşme kuruluşunun mali tablolarının, bilanço gibi yeni işletmenin tablolarıyla birleştirilmesini gerektirir. Ayrıca, yeni açıklamalar her bir varlığın ve borcun defter değerini yansıtır. FAS 164, yeni işletmenin varlık ve yükümlülükleri gerçeğe uygun değerlerine göre yeniden değerlemesini yasaklar. Yeni işletmenin başlangıç ​​tarihi birleşme tarihidir - FAS 164'ten önce başlangıç ​​tarihi, birleşme tarihini içeren dönemin ilk günüdür. Başlangıç ​​tarihi itibariyle, yeni işletme tüm işlemlere başlar - önceki işlemlerine sahip değildir.

İstisnalar

Bazı durumlarda, birleşme kuruluşları, muhasebe uygulamalarında riskten korunma muhasebesi gereksinimlerini nasıl uyguladıkları gibi çelişkili sınıflandırmalar, tanımlar ve yöntemler kullanmış olabilir. Ek olarak, birleşen tarafların bazıları genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri kapsamında tanınmayan prosedürleri izlemiş olabilir. Buna cevaben, yeni işletme tutarsızlıkları gidermek için sözleşmesini değiştirebilir ve yeni işletme, GAAP gerekliliklerini yerine getirmek için bazı hesapları yeniden sınıflandırmalıdır. Yeni bilanço aynı zamanda birleşmeden önce olan içsellik işlemlerinin etkilerini de kaldırmalıdır.

Motivasyon

FASB, kar amacı gütmeyen kuruluşların, kar amacı gütmeyen işletmelerinkinden farklı motivasyonları olduğunu kabul etmek için Bildirim 164'ü yayınladı. Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar birleştiğinde, normalde yararlı görevlerini sürdürmek ve yatırımcılara geri dönüşleri maksimize etmek gibi bir hedef yoktur. Yeni işletme, varlık ve yükümlülükleri gerçeğe uygun değer yerine defter değerinde kabul ettiğinden, FASB yeni işletmeye transferleri karşılıklı olmayan olarak kabul eder - nakit gibi herhangi bir düşüncenin değişimini içermez. Kâr amacı gütmeyen birleşme işlemlerinin bu benzersiz özelliği FASB'yi İfade 164'ü formüle ve yayınlamaya motive etti.