ABD GAAP ve Tamamlama Yüzdesi Yöntemi

İnşaat ve mühendislik sözleşmeleri normalde gelir tanıma için tamamlama yönteminin yüzdesini kullanır. ABD'de genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri uyarınca, PCM sözleşme muhasebesi için tercih edilen yöntemdir ve GAAP kullanımı üzerine bir takım koşullar ve kısıtlamalar getirmektedir. GAAP ayrıca, bir yüklenicinin sözleşme tamamlanıncaya kadar masrafları veya gelirleri tanımadığı tamamlanmış sözleşme yöntemine izin verir.

PCM'ye Genel Bakış

PCM, bir yüklenicinin bir müşteriyi bir sözleşme ilerledikçe faturalandırması gerektiğini belirler. Bu yöntem, her sözleşme döneminde kazanılmış gelir ve kazanılmış gelirin maliyetleri için geçerlidir. Normalde, PCM yalnızca bir sözleşme birden fazla vergi yılını kapsadığında kullanılır. Yöntem makul derecede doğru gelir ölçümü sağlar ve tüm sözleşme süresi boyunca gelir ve vergileri eşitlemenize yardımcı olur. PCM’yi istihdam etmek için bir sözleşmenin, yüklenicinin bu noktaya kadar ne kadar kazandığını belirleyen bir “tamamlama faktörünün” nasıl belirleneceğini tanımlaması gerekir. Kazanılan gelirler ve bu gelirlerin maliyetleri, sırasıyla toplam sözleşme gelirleri ve maliyetlerinin tamamlanma faktörüne eşittir. GAAP bir yüklenicinin nakit gelirlere göre geliri belirlemesine izin vermez.

Kullanım Gereklilikleri

ABD GAAP’ın koruyucusu olan Mali Standartlar Muhasebe Kurulu, Muhasebe Standartları Kodlaması 605-35’te sözleşme muhasebesiyle ilgili kuralları ortaya koymaktadır. GAAP, PCM'yi kullanmak için bazı öğelerin yerinde olmasını gerektirir. Bunlar, müşterinin ödeme yapmadığı durumlarda, yüklenicinin haciz yapma hakkı gibi uygulanabilir haklara sahip bağlayıcı bir sözleşmenin varlığını içerir. GAAP, yüklenicinin ve müşterinin yükümlülüklerini yerine getireceği varsayımını gerektirir. Bir diğer önemli unsur, yüklenicinin, sözleşmenin maliyetleri ve ilerlemesi hakkında güvenilir tahminlerde bulunabilmesidir. Tamamlanma yönündeki ilerlemeyi ölçmek için - başka bir deyişle, tamamlanma faktörü - PCM uyarınca, sözleşme karşılaşılan maliyetlere, harcanan çabalara veya teslim edilen birimlere dayanabilir.

Maliyet-Maliyet Yöntemi

GAAP, maliyet maliyet yöntemine dayanarak gelir tanımaya izin verir, ancak yalnızca inşaat projeleri dahil olmak üzere belirli uygulamalarda. Bu yöntemde tamamlama faktörü, önceden tahmin edilen toplam proje maliyetine bölünmüş olan proje maliyetlerine eşittir. Yüklenici, sözleşme performansı ile ilgili olmayan başlangıç ​​maliyetlerini göz ardı etmelidir. Örneğin, yüklenici iş yerinde malzeme satın alma ve saklama maliyetlerini, malzeme proje üzerinde gerçekten kullanılıncaya kadar hesaba katmaz. Ancak, sözleşme yalnızca belirli bir projede kullanılacak benzersiz malzemelerin veya montajların montaj öncesi maliyetlerini tamamlamaya sayılabilir.

Çabalar-Harcanan Yöntem

GAAP, bir yüklenicinin, ne kadar iş gerçekleştiğine bağlı olarak tamamlanma faktörünü, tahmini toplam iş miktarına bölünmesiyle belirlemesini sağlar. İş ölçümleri emek saatlerini, emek dolarlarını, makine saatlerini ve malzeme miktarlarını içerir. Yüklenici, taşeron işçi çalışma saatlerini, toplam çalışma saatleri hesaplamasına dahil etmelidir. Sözleşmenin başlangıcında, yüklenici gerekli taşeron firma saatlerini tahmin edemezse, başka bir önlem kullanılmalıdır.

Birimler Teslim Yöntemi

GAAP, ünite tarafından teslim edilen yöntemi tamamlama faktörünü hesaplama yöntemi olarak tercih eder, çünkü bu doğrudan ve kolayca doğrulanmış bir ölçümdür. Üretim sözleşmeleri, üretilen birimlerin veya teslim edilen birimlerin, sözleşmenin gerektirdiği toplam birime bölünmesine bağlı olarak ölçüm yapabilir. Birim teslim yöntemi bir “çıktı” yöntemidir. Eğer sözleşme çıktısı temel alan ilerlemeyi tanımlayamıyorsa, GAAP maliyetlere veya çabalara dayanan “girdi” yöntemlerine izin verir. Hangi yöntem seçilirse seçilsin, GAAP yüklenicinin girdi veya çıktı ölçüsünü koşullara dikkatlice uyarlamak için karar vermesini gerektirir.

Vergilerle İlgili Bir Not

GAAP ve İç Gelir Servisi, tamamlama yönteminin yüzdesinin tüm yönleriyle aynı fikirde değildir. GAAP kapsamında, uygun girdi veya çıktı ölçüsünü kullanarak, kazancın elde edilen gelirlere dayanarak bu kazançların maliyetlerini esas alarak karı rapor edersiniz. IRS, yüklenicilerin GAAP yöntemleri ile hesaplanandan farklı bir dönemde olabilecek masrafları düşmelerine izin verir. Bu nedenle, GAAP ve IRS proje karları, bir sözleşme döneminde, projenin sonuna kadar uyması gerekmesine rağmen değişebilir.